父母想把房子提早過戶給子女，很多人不知道贈與稅從哪裡來，也不清楚怎麼安排，才有機會合法節省整體稅費。
先說明贈與稅的來源。
依《遺產及贈與稅法》第4條，財產所有人把自己的財產無償給與他人，經對方接受，就屬於贈與。父母沒有收取相對價款，直接把房屋或土地移轉給子女，原則上就是房地贈與。
依同法第7條，贈與稅原則上由贈與人繳納，也就是把房子贈與出去的父親或母親。計算時，要先把同一位贈與人在同一年度內的各次贈與加起來，再扣除可以使用的免稅額與扣除項目，最後依稅率計算。
房地贈與的價值也不是直接用市場價計算。依同法第10條，土地以贈與時的公告土地現值或評定標準價格為準，房屋則以房屋評定標準價格為準。簡單說，土地與房屋的法定價值相加後，才是計入贈與總額的房地價值。
接著說明合法節稅時要先看什麼。
第一，先確認房屋登記在父親、母親或兩人名下。依《遺產及贈與稅法》第22條及財政部115年公告，每位贈與人每年有244萬元免稅額。這是每位贈與人的年度額度，不是每名子女各有244萬元。
第二，把同一位贈與人當年度已經贈與的現金、股票或其他財產一起計算，不能只看這一次房地贈與。
第三，確認土地增值稅與契稅由誰負擔。依《遺產及贈與稅法施行細則》第19條，不動產贈與移轉所繳納的契稅或土地增值稅，得自贈與總額中扣除。實務上若要申報扣除，必須依實際付款情形準備證明；若由父母出資代繳，計算方式會不同。
第四，不要只比較贈與稅。房地贈與還可能涉及土地增值稅、契稅、印花稅及登記規費。若考慮分年贈與持分，也要把每次移轉成本、日後共有關係及未來出售的稅務影響一起評估。
接下來用一個完整例子，一步一步看懂怎麼算。
假設父母當初以800萬元購入一間房子，現在市場價約1,000萬元。贈與時，土地公告現值為420萬元，房屋評定標準價格為80萬元。
第一步，計算贈與總額。依《遺產及贈與稅法》第10條，不是用購入價800萬元，也不是用市場價1,000萬元，而是用土地公告現值420萬元，加上房屋評定標準價格80萬元，所以贈與總額為500萬元。
第二步，扣除年度免稅額。依同法第22條及財政部115年公告，贈與總額500萬元減除免稅額244萬元，剩下256萬元。
第三步，扣除可扣除的稅費。假設土地增值稅20萬元與契稅15萬元，合計35萬元，確實由受贈子女負擔並有付款證明。依《遺產及贈與稅法施行細則》第19條，256萬元再減除35萬元，課稅贈與淨額為221萬元。
第四步，計算應納贈與稅。依《遺產及贈與稅法》第19條的稅率級距，本案課稅贈與淨額221萬元適用10%稅率，因此221萬元乘以10%，贈與稅為22萬1,000元。
完整算式是：土地公告現值420萬元＋房屋評定標準價格80萬元＝贈與總額500萬元；500萬元－免稅額244萬元－土地增值稅與契稅35萬元＝課稅贈與淨額221萬元；221萬元×10%＝贈與稅22萬1,000元。
這個例子最重要的觀念是：父母當初以800萬元購入、目前市場價約1,000萬元，都不是本次贈與稅直接採用的計算基準。真正要先查的是土地公告現值、房屋評定標準價格、贈與人當年度其他贈與，以及可以提出證明的扣除項目。
規劃時應再比較一次贈與、分年贈與或保留至日後繼承的整體成本。不能只看到244萬元免稅額，就直接認定分年贈與一定最省。
本文案例用來說明計算方式，實際稅額仍應依贈與年度的法令、個案資料與主管機關核定為準。
下一篇會接著整理：贈與房子除了贈與稅，還有哪些稅費容易被忽略？